Расчёты по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»

Учёт расчётов по налогу на прибыль регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 18/02. Изучение и применение этого стандарта до сих пор остаётся весьма сложной задачей для многих российских бухгалтеров.

Отчасти это связано с тем, что стандарт сам для себя формулирует достаточно непростые цели:
установить взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью;
отразить в бухгалтерском учёте не только суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Для достижения этой цели стандарт вводит около 10-ти новых терминов, которые ранее в бухгалтерском учёте не использовались, и устанавливает схему взаимодействия этих понятий между собой. В частности, вводятся следующие понятия:

• постоянные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы;
• вычитаемые временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства (ПНО);
• постоянные налоговые активы (ПНА);
• отложенные налоговые обязательства (ОНО);
• отложенные налоговые активы (ОНА);
• условный расход по налогу на прибыль;
• условный доход по налогу на прибыль.

В «1С:Бухгалтерии 8» для ведения налогового учёта (по налогу на прибыль) используется отдельный план счетов налогового учёта. Проводки по этому плану счетов регистрируются в отдельном регистре бухгалтерии, который носит название «Налоговый». При разработке методики отражения требований ПБУ 18/02 авторы программы приняли решение хранить постоянные и временные разницы в том же регистре, где хранятся данные налогового учёта. Для этого в регистр бухгалтерии «Налоговый» был добавлен специальный разделитель учёта «Вид учёта», который может принимать одно из трёх значений:

• НУ — налоговый учёт;
• ПР — постоянная разница;
• ВР — временная разница.

Используя различные значения разделителя «Вид учёта», мы можем отражать в регистре бухгалтерии «Налоговый» не только движения активов в налоговом учёте, но и движение постоянных и временных разниц между оценками этих активов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Ситуация, на первый взгляд, парадоксальная: исходные данные для бухгалтерского учёта (ведь ПБУ 18/02 — это бухгалтерский стандарт!) регистрируются и хранятся на счетах налогового, а не на счетах бухгалтерского учёта. Но это только на первый взгляд: вспомним, что организация самостоятельно выбирает способ аналитического учёта разниц.

В данном случае разницы между бухгалтерской и налоговой оценкой удобнее хранить в регистре «Налоговый», потому что:
во-первых, план счетов налогового учёта меньше по объёму, следовательно, количество самих разниц соответствует количеству счетов налогового учёта;
во-вторых, в налоговом учёте не применяется метод двойной записи — все счета налогового учёта забалансовые, следовательно, они лучше подходят для учёта разниц, где также не может применяться метод двойной записи.

Для того чтобы можно было автоматически вычислять и контролировать значения разниц между бухгалтерской и налоговой оценкой активов, в состав конфигурации введён регистр сведений «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учёта». При помощи этого регистра сведений можно задать соответствующий счёт налогового учёта для произвольного счёта бухгалтерского учёта в зависимости от корреспондирующих счетов и аналитики.

Каждый электронный документ, регистрирующий хозяйственную операцию, делает записи по счетам бухгалтерского учёта и налогового учёта. В том случае, если суммы проводок по соответствующим счетам бухгалтерского и налогового учёта различаются, дополнительно формируются налоговые проводки с видом учёта «ПР» или «ВР». При этом для каждой пары счетов бухгалтерского и налогового учёта должно выполняться равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР , где:

• БУ — сумма проводки по бухгалтерскому учёту;
• НУ — сумма проводки по налоговому учёту;
• ПР — сумма проводки по постоянной разнице;
• ВР — сумма проводки по временной разнице.

Специальный отчёт «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учёта» позволяет проверить выполнение данного равенства для входящего и исходящего сальдо, а также для оборотов по дебету и кредиту каждой пары соответствующих друг другу счетов.

В колонках «БУ» и «НУ» данного отчёта отражаются суммы по бухгалтерскому и налоговому учёту соответственно. Затем вычисляется значение в колонке «Разниц всего» как разность значений БУ – НУ. Если сумма постоянных и временных разниц, отражаемых в колонках «ПР» и «ВР» соответственно, отличается от значения в колонке «Разниц всего», то полученное расхождение появляется в колонке «Контроль» и выделяется красным цветом.

Программа автоматически отслеживает движение постоянных и временных разниц по счетам налогового учёта. Например, если на производственные расходы относились активы и обязательства с постоянными и временными разницами в оценке, то остатки незавершённого производства и готовая продукция также имеют в оценке постоянные и временные разницы, которые списываются пропорционально (Рис. 4).

Что касается отложенных налоговых активов и обязательств, то они отражаются на счетах бухгалтерского учёта, как того и требует ПБУ 18/02. Об этом заботится регламентный документ «Закрытие месяца», который выполняет расчёт постоянных налоговых активов и обязательств, расчёт отложенных налоговых активов и обязательств, а также определяет моменты их признания и погашения.
Документальная расшифровка движения постоянных и временных разниц, а также формирования соответствующих постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется при помощи специальной справки-расчёта «Постоянные и временные разницы».