Учет расходов на НИОКР в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8»

 

 

Суббота, 25.11.2017, 08:51

Добавить в избранное


Меню сайта




Наши партнёры.

 



Учет расходов на НИОКР в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8»

 

В связи с вступлением в силу с 2009 года Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок (далее НИОКР), расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» для организаций, осуществляющих деятельность, входящую в указанный перечень, возникают различия в порядке налогообложения расходов, если работы проводились до и после 2009 года, т.е. расходы осуществлялись до и после вступления в силу указанного постановления.

Момент признания и порядок списания расходов на НИОКР по указанному перечню в целях бухгалтерского и налогового учета также могут быть различными.

Согласно пункту 2 статьи 262 части второй НК РФ, расходы на результаты НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных результатов в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) результаты которых используются в производстве продукции.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02, в бухгалтерском учете может быть установлен срок списания исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

В случае, если расходы на НИОКР не дали положительного результата, согласно пункту 7 ПБУ 17/02, в бухгалтерском учете они списываются в том же отчетном периоде, а в налоговом, в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй НК РФ, расходы, осуществленные до 2009 года, списываются равномерно в течение года.

В перечисленных ситуациях возникают временные и постоянные разницы в расчетах суммы расходов, следовательно, возникает необходимость применять нормы ПБУ 18/02.
Рассмотрим на примерах отражение таких операций в программе «1С:Бухгалтерия 8».

Пример 1. Использование в хозяйственной деятельности приобретенных результатов НИОКР

Организация «Полимерика» (заказчик) заключила договор с Инновационным центром РХТУ им. Д.И. Менделеева (исполнитель) на проведение НИОКР по усовершенствованию выпускаемой полимерной продукции (изделие №1) с июня 2008г. Работы завершены в марте 2009 года, а с апреля результаты начали использоваться в производстве без оформления соответствующих исключительных прав на полученный результат НИОКР. Ожидаемый срок использования полученных результатов – 2 года. Договорная стоимость работ составила 800 000 руб. (без НДС), сумма расходов за 2008г. составила 530 000 руб., за 2009г. – 270 000 руб.

Информация о расходах по указанным в примере работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
В целях бухгалтерского учета расходы по НИОКР подлежат равномерному списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. Срок списания расходов организация определяет самостоятельно (не более 5 лет).

В целях налогового учета расходы на НИОКР, осуществленные до 2009 г., равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года (при условии использования указанных исследований и разработок в производстве) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были завершены.
С учетом письма Министерства финансов РФ от 07.05.09 № 03-03-06/1/305, расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, осуществленные начиная с 2009 г., признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с повышающим коэффициентом 1,5.

Отражение хозяйственных операций организации «Полимерика» в программе «1С:Бухгалтерия 8»:

Приобретение организацией результата опытно-конструкторских работ оформляется документом «Поступление НМА».
В справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» необходимо внести новый объект- Изделие №1, в характеристиках которого указать вид объекта учета «Расходы на НИОКР». При выборе нового объекта в табличной части документа автоматически будет указан необходимый счет затрат по бухгалтерскому и налоговому учету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (рис.1.1).

Списание расходов, осуществленных в 2009г., с повышающим коэффициентом 1.5 следует оформить документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» в марте 2009г.
На закладке «Налоговый учет» по счету 91.02 «Прочие расходы» возникнет временная разница, т.к. указанная сумма расходов в целях бухгалтерского учета начнет списываться со следующего месяца. Кроме того, здесь же необходимо отразить постоянную разницу, т.к. расходы, осуществленные в 2009 году, в целях налогового учета списываются в прочие расходы с повышающим коэффициентом 1.5 (рис.1.2).

Регламентным документом «Закрытие месяца» за март 2009г. формируется признание отложенного налогового обязательства на сумму расходов, осуществленных в указанном периоде 2009 г. и постоянное налоговое обязательство (с минусом) на величину повышающего коэффициента (рис 1.3).

Для отражения принятия результата НИОКР к учету создадим документ «Принятие к учету НМА» в апреле 2009 г. с видом операции «Принятие к учету результатов НИОКР».
В параметрах списания расходов следует выбрать способ отражения расходов в учете в зависимости от использования результатов работы (на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы») (рис.1.4).

Для ведения аналитики по результатам НИОКР в типовом решении «1С:Бухгалтерия 8» предусмотрен счет 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (в разрезе субконто «Нематериальные активы»), который следует выбрать на закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» документа «Принятие к учету НМА».

Первоначальная стоимость для бухгалтерского учета рассчитывается автоматически – 800 000 руб., в параметрах списания расходов выбираем способ списания (линейный или пропорционально объему продукции (работ)) и срок списания (в нашем примере - 24 месяца).
На закладке «Налоговый учет» необходимо разделить стоимость НИОКР:
НУ: 530 000 руб. (сумма расходов, осуществленных до 2009г.)
ВР: 270 000 руб. (сумма расходов осуществленных в 2009г.)
В параметрах списания расходов указываем срок полезного действия в соответствии с требованиями НК РФ – 12 месяцев.

При закрытии месяца в апреле 2009 года происходит погашение отложенного налогового обязательства по аналитике «Внеоборотные активы» и признание ОНО по аналитике «Нематериальные активы» (рис 1.5).

С мая ситуация будет развиваться следующим образом:

1. В течение первого года использования результатов НИОКР будет происходить накопление отложенного налогового обязательства из-за разницы в сроках использования:

Показатель
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Срок полезного использования

Сумма ежемесячной амортизации (БУ/НУ)


Сумма ежемесячной амортизации (ВР)

24 месяца

 

 

33 333,33

12 месяцев

44 166,67

-10 833,34

 

2. В течение второго года, отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено:

 

Показатель
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Срок полезного использования

Сумма ежемесячной амортизации (БУ/НУ)


Сумма ежемесячной амортизации (ВР)

24 месяца

 

 

33 333,33

12 месяцев

0

-33 333,33



Отраслевые решения


Новости компании
[16.02.2017]
Новые формы документов для персонифицированного учета в ПФР
[01.08.2016]
В форму 4-ФСС с 1 августа вносятся изменения (приказ ФСС России от 04.07.2016 № 260)
[02.12.2015]
ЭДО без электронной подписи для пользователей 1С:Предприятие
[25.11.2015]
Предновогодняя распродажа программ 1С с 25 ноября по 30 декабря! Скидки и подарки каждому покупателю!
[10.11.2015]
Поддержка 1С Бухгалтерии 8 ред. 2.0 и 1С Зарплата и управление персоналом ред. 2.5 в 2016 году

                                               Copyright NorthSoft © 2002 - 2017